Згідно з абзацом першим пункту 25 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) (далі – Кодекс) самозайняті особи (фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов'язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом України "Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію", на весь період їх військової служби звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу, звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV цього Кодексу, а також звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання звітності з військового збору у складі податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб або єдиного податку відповідно до пункту 161 цього підрозділу.
Підставою для такого звільнення є заява самозайнятої особи та копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які подаються до органу доходів і зборів за місцем податкової реєстрації самозайнятої особи протягом 10 днів після її демобілізації. Якщо демобілізована самозайнята особа перебуває на лікуванні (реабілітації) у зв'язку з виконанням обов'язків під час мобілізації, на особливий період, заява і копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, подаються протягом 10 днів після закінчення її лікування (реабілітації).
Водночас, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, абзацом першим п.п. 69.1 якого визначено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі – Порядок № 225).
Порядком № 225 визначено перелік підстав неможливості виконання платником податків – фізичною особою, зокрема самозайнятою особою, податкових обов’язків, крім підстав, встановлених підпунктами 102.6.1 – 102.6.5 пункту 102.6 статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу, однією з яких є призов на військову службу під час загальної мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 65/2022 «Про загальну мобілізацію», затвердженим Законом України від 03 березня 2022 року № 2105-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про загальну мобілізацію», або перебування в підрозділах територіальної оборони.
Абзацом чотирнадцятим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що платники податків, у тому числі фізичні особи – підприємці платники єдиного податку першої або другої групи, які мобілізовані протягом дії воєнного стану в Україні, та не мають можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, зокрема, щодо сплати авансових внесків з єдиного податку, військового збору та подання податкової декларації, зобов’язані виконати його протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Якщо фізична особа – підприємець платник єдиного податку першої або другої групи демобілізований до закінчення дії воєнного стану та у нього відновилась можливість виконання податкового обов’язку, така особа має сплатити єдиний податок, військовий збір та подати податкову декларацію протягом 60 календарних з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.
Поряд з цим, з метою не нарахування контролюючим органом авансових внесків з єдиного податку, військового збору за весь період мобілізації, фізична особа – підприємець платник єдиного податку першої або другої групи має право подати заяву про відсутність можливості виконання податкових обов’язків разом з вичерпним переліком документів до контролюючого органу відповідно до Порядку №225.
Для можливості скористатися правом на звільнення від виконання податкового обов’язку відповідно до вимог Кодексу, необхідно звернутись до Головного управління ДПС в Одеській області за основним місцем реєстрації та надати до контролюючого органу самостійно або через представника, заяву з підтверджуючими документами, а саме: копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.
Також з метою уникнення/зменшення негативних наслідків, пов’язаних з несплатою щомісячних нарахувань єдиного податку та військового збору фізичних осіб – підприємців, які призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, повідомляємо про можливість: переходу на третю групу платника єдиного податку, що не передбачає щомісячних нарахувань єдиного податку та військового збору; переходу на загальну систему оподаткування; використання права подання заяви про підтвердження неможливості виконання податкових обов’язків; припинення державної реєстрації господарської діяльності тощо.
